Ревизия безналичных форм расчетов казенного учреждения. Безналичные расчеты в бюджетных отношениях. получает в учреждении банка денежные средства для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п.

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п.

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные).

Иногородними называют расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, находящимися в разных населенных пунктах, а одногородними - расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или несколькими учреждениями банка, находящимися в одном населенном пункте.

Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением Центрального банка РФ(10) - это:

расчеты платежными поручениями;

расчеты по-инкассо;

расчеты по аккредитиву;

расчеты чеками.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ - это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

плательщика - о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя;

получателя - о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем.

В Положении Центрального банка РФ изложены требования к оформлению расчетных документов на бумажных носителях информации: расчетные документы (кроме чеков) заполняются только на пишущей машинке или ЭВМ шрифтом черного цвета; заполнение чеков производится ручкой с пастой, чернилами черного или синего цвета или на пишущей машинке шрифтом черного цвета; не допускаются исправления, подчистки, помарки, а также использование корректирующих жидкостей; расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Положением, и др.

Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного документа. В банк представляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов. Копии расчетных документов могут быть изготовлены с применением копировальной бумаги, множительной техники или ЭВМ.

Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписывают два уполномоченных лица (или одно лицо, если в организации отсутствует лицо с правом второй подписи). Кроме того, на документе ставится оттиск печати.

Порядок оформления, приема, обработки электронных расчетных документов и осуществления расчетов сих использованием регулируется не Положением, а другими нормативными актами Центрального банка РФ, а также договорами банков с клиентами.

Движение бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, учитывается бюджетными учреждениями на счетах органа казначейства или на счетах в кредитных организациях (если эти учреждения или их средства, полученные за счет внебюджетных источников, не переведены на казначейское обслуживание), в прочих денежных документах.

Для учета безналичных денежных средств применяют следующие счета:

09 "Средства федерального бюджета";

10 "Средства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов";

11 "Средства, полученные за счет внебюджетных источников";

13 "Прочие средства".

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. Н.И. ЛОБАЧЕВСКОГО»

ФИНАНСОВЫЙ ФАКУЛЬТЕТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине :

«Бухгалтерский учет»

“Организация и учет безналичных расчетов в РФ”

Проверила: Кемаева С.А.

Нижний Новгород 2008 г.

Введение

1. Организация безналичных расчетов

1.1 Сущность и значение безналичных расчетов

1.2 Принципы организации безналичных расчетов

1.3 Очередность платежей

1.4 Виды безналичных расчетов

2. Порядок бухгалтерского учета безналичных расчетов

2.1 Учет безналичных расчетов платежными поручениями

2.2 Учет безналичных расчетов аккредитивами

2.3 Учет безналичных расчетов чеками

2.4 Учет безналичных расчетов по инкассо

2.5 Выписка банка

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота капитала играет огромную роль в деятельности экономических субъектов.

Качественные изменения в организационных формах проведения денежных расчетов произошли вследствие возрастания экономической активности всех субъектов рынка, расширения числа и объемов сделок. Появилось огромное количество новых коммерческих структур, что сказалось на резком росте документооборота, связанного с обслуживанием платежной системы в целом. Перестройка платежной системы потребовала изменения принципов организации безналичных расчетов, использования новых форм и способов осуществления платежей. Любое предприятие ежедневно осуществляет огромное количество расчетных операций со своими контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Безусловно, доминирующую роль в расчетных операциях составляют расчеты: за приобретенные сырье и материалы и за проданную продукцию. В первом случае на предприятии имеет место отток денежных средств, во втором - их приток. В зависимости от формы расчетов между предприятием и его контрагентами потоки материальных ресурсов и соответствующие им потоки денежных средств чаще всего не совпадают во времени.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ платежи по территории России осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. При наличных расчетах происходит передача денежных средств в форме банкнот и монет, а при безналичных - право на денежную сумму передается путем оформления соответствующих расчетных документов и проведения записей по счетам.

В настоящее время осуществление расчетов наличными денежными средствами ограничено. Гражданский кодекс устанавливает, что выбор наличной или безналичной формы расчетов напрямую связан с характером производимой операции, а также с правовым статусом участников. Расчеты юридических лиц, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением последними предпринимательской деятельности, по общему правилу, осуществляются в безналичном порядке.

Цель моей курсовой работы представить и осветить вопросы использования безналичных расчетов в современных экономических условиях с точки зрения бухгалтерского учета.

Задачи данной курсовой работы рассмотреть безналичные расчеты, их основные формы, принципы организации и учет безналичных расчетов в бухгалтерском учете.

1. Организация безналичных расчетов

1.1 Сущность и значение безналичных расчетов

Безналичные расчеты - это расчеты, осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований.

Безналичные расчеты - это расчеты, совершаемые путем перевода банками средств по счетам клиентов, на основе платежных документов, составленных по единым стандартам и правилам. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации и (или) Банк России по счетам, открытым на основании договоров банковского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Для осуществления безналичных расчетов необходимо открыть расчетный счет в банке. Для оформления открытия расчетного счета предприятие представляет в банк следующие документы:

1. заявление на открытие счета;

2. документ о законности образования предприятия (решение учредителей о создании предприятия, заверенное нотариально);

3. подлинный экземпляр устава;

4. две карточки с нотариально заверенными образцами подписей распорядителей средств предприятия (руководителя и его первого заместителя, главного бухгалтера) с оттиском печати;

5. временное свидетельство о регистрации с последующей заменой на постоянное;

6. справку налоговой инспекции о постановки на учет;

7. копию приказа руководителя предприятия о назначении главного бухгалтера и кассира.

Через расчетный счет в банке осуществляется большинство расчетных операций предприятия любой организационно-правовой формы:

операции, осуществляемые полностью безналичным путем, безналичные поступления средств на расчетный счет и безналичные перечисления с расчетного счета; операции по зачислению наличных на р\с, по объявлению на взнос и получение наличных с р\с по чеку и т.д.

Основной частью денежного оборота (80 – 90 %) является безналичный оборот. Безналичным путем осуществляется оплата за реализацию продукции, услуг, работ, бюджетные операции, получение и возврат банковских кредитов, выплата денежных доходов населения. Участниками безналичных отношений являются предприятия и объединения (акционерные общества, банки и финансовые органы, некоммерческие организации).

Безналичная форма расчетов связана с оформлением соответствующих документов единообразной формы и поэтому более трудоемка. Для обеспечения текущей деятельности организации расчеты по небольшим денежным суммам, в том числе и между юридическими лицами могут осуществляться наличными денежными средствами. С этой целью инструктивными документами Банка России устанавливаются предельные размеры расчетов наличными деньгами по одному платежу.

Формы безналичных расчетов и их краткая характеристика приведены в Гражданском кодексе РФ. Непосредственно техника расчетов устанавливается инструктивными документами Банка России, в частности инструкцией от 3 октября 2002 г. № 2-п “Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации”. В указанной инструкции сформулированы основные принципы организации безналичных расчетов.

1.2 Принципы организации безналичных расчетов

Принципы организации безналичных расчетов:

Документальность. Платежи со счетов производятся банковскими или другими расчетными учреждениями только по письменному распоряжению клиента либо по приказу судебных или иных органов, которым законодательно предоставлено данное право. Распоряжение о списании средств со счета может быть дано путем выписки документа единообразной формы, содержащего приказ (поручение) о списании средств или в форме согласия оплатить предъявленное требование (акцепт).

В отдельных случаях банковские учреждения имеют право самостоятельно списывать средства со счетов организации в безакцептном порядке по требованию кредитора. Указанное право должно быть предусмотрено договором между клиентом и банком, а также основным договором организациями-контрагентами.

Срочность. Этот принцип относится в основном к порядку и срокам обработки документов банковскими учреждениями, сроками списания и зачисления средств на счета. Банк России устанавливает сроки безналичных расчетов. В частности, общий срок безналичных расчетов не должен превышать двух операционных дней в пределах субъекта Российской Федерации и пяти операционных дней в пределах Российской Федерации.

Обеспеченность платежа. Этот принцип подразумевает осуществление платежей со счета в пределах имеющихся на нем сумм. Все документальные поручения о списании средств со счета исполняются банком в соответствии с очередностью списания денежных средств.

Свобода выбора форм безналичных расчетов. Действующим законодательством установлены несколько форм расчетов и видов платежей, которые организации-контрагенты могут выбирать по своему усмотрению: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками, расчеты по инкассо. Каких либо ограничений со стороны банка по выбору форм расчетов не допускается.

Унификация платежных документов. Законодательно установлено, что расчетные документы оформляются на бланках единообразной формы в бумажном или электронном видах.

Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты:

ü наименование расчетного документа;

ü номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки;

ü вид платежа;

ü наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

ü наименование получателя средств, номер его счета, ИНН, наименование и местонахождение банка получателя средств, его БИК, номер корреспондентского счета или субсчета;

ü назначение платежа;

ü сумма платежа (цифрами и прописью);

ü очередность платежа;

ü подписи уполномоченных лиц и оттиск печати (в установленных случаях).

Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. Расчетные документы действительны к предъявлению в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.

Таким образом, можно добавить еще несколько из положений:

Обязательное хранение денег на счетах в банке всех предприятий и проведение всех операций через банк;

Платежи должны совершаться в точном соответствии с условиями договоров;

Платежи осуществляются при наличии средств на счете и праве на кредит;

Обязательное уведомление плательщика обо всех передвижениях средств на его счетах.

Соблюдение этих принципов позволяет использовать безналичные расчеты в качестве важного инструмента развития рыночной экономики.

Пока расчеты происходят безналично, в банках оседают денежные средства, становящиеся кредитными ресурсами.

Безналичные расчеты способствуют уменьшению издержек обращения в виде дополнительных затрат на печать, хранение, перевозку, пересчет огромного количества денежных знаков, которые потребовались бы при расчетах наличными деньгами. В то же время безналичные расчеты при четкой работе банков позволяют лучше регулировать платежный оборот и, в конечном счете, ускорять оборачиваемость оборотных средств и совершение платежей.

Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации могут осуществляться с использованием:

o корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России; корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;

o счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;

o счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации.

В соответствии с действующим законодательством безналичные расчеты между организациями осуществляют банки и небанковские кредитные учреждения. В свою очередь банки взаимодействуют друг с другом через корреспондентские счета, открытые у банков-контрагентов.

1.3 Очередность платежей

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, расчетные документы должны оплачиваться в порядке календарной очереди подписей (т. е. в порядке поступления в банк плательщика).

При недостаточности денежных средств на счете их списание осуществляется следующим образом:

В первую очередь - списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.

Во вторую очередь - списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений по авторскому договору.

В третью очередь производится списание по платежным документам, для расчетов по оплате труда по трудовому договору (контракту), а также по отчислению в государственные внебюджетные фонды.

В четвертую очередь - платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые, не предусмотрены в третьей очереди.

В пятую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.

В шестую очередь - по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

1.4 Виды безналичных расчетов

Предприятия, как участники расчетов, самостоятельно определяют формы указанных документов с обязательными реквизитами.

Участники сделки имеют право выбрать одну форму безналичных расчетов с учетом конкретных операций. Вся система расчетов строится так, чтобы создавались благоприятные условия для совершения платежей и ускорения кругооборота средств. Задержка в расчетах лишает поставщиков выручки от реализации, затрудняет выполнение производственных и финансовых задач. .

· платежными поручениями;

· аккредитивами;

· чеками;

· инкассовыми поручениями и платежными требованиями.

Расчеты между организациями производятся в безналичной форме путем перевода денежных средств с банковских счетов одного юридического лица на счета другого на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

Распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

Распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

2. Порядок бухгалтерского учета безналичных расчетов

2.1 Учет безналичных расчетов платежными поручениями

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленные расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота [п. 3.1 Положения 2-П]. Платежные поручения принимаются банком в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки, без исправления даты, обозначенной на документе.

Платежное поручение составляется на бланке формы № 0401060 в соответствии с приложением 1 к положению Банка России «О безналичных расчетах в РФ» от 03.10.2002 №2-П.

Учет безналичных расчетов платежными поручениями ведется на счете 51 «Расчетный счет».

При проведении расчетов платежными поручениями плательщик сдает поручение в трех экземплярах своему банку. Документы из банка плательщика направляются в банк, обслуживающий покупателя. При этом с расчетного счета плательщика списываются денежные средства, указанные в платежном поручении, и направляются в банк получателя для зачисления на его расчетный счет. При получении платежного поручения банк получателя перечисляет полученные денежные средства на расчетный счет покупателя.

Платежные поручения принимаются в банк плательщика не зависимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, то платежные документы помещаются в картотеку по внебалансовому счету №90902

«Расчетные документы, неоплаченные в срок» оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента банк несет ответственность по основаниям и в размерах, которые предусмотрены главой 25 части 1 Гражданского кодекса РФ.

Поручение оплачивается с соблюдением установленной законодательством очередности платежей [ст. 855 ч. 2 ГК РФ].

Расчеты платежными поручениями могут быть срочными, долгосрочными и отсроченными. К срочным относятся платежи, осуществленные сразу после отгрузки, т. е. путем прямого акцепта товара, а также частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи возможны в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Расчеты платежными поручениями имеют ряд достоинств по сравнению с другими формами расчетов:

· относительно простой и быстрый документооборот,

· ускорение движения денежных средств,

· возможность плательщика предварительной проверки качества оплачиваемых товаров или услуг,

· возможность использовать данную форму расчетов при нетоварных платежах, что делает расчеты платежными поручениями наиболее перспективной формой расчетов.

Пример

ОАО «Альфа» купила у ОАО «Бета» станок за 70000 руб.

Оплата производилась по безналичному расчету с помощью платежного поручения по счету №123 от 25.05.2009г.

2.2 Учет безналичных расчетов аккредитивами

Расчеты аккредитивами относятся к расчетным операциям по специальным счетам в банке. Бухгалтерский учет расчетов аккредитивами осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет «аккредитив».

Аккредитивная форма расчётов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствии с положениями о поставщиках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции. Для совершения платежа покупатель обращается в учреждение банка с заявлением, содержащим просьбу отложить со своего счета денежные средства для платежа. Следовательно, при аккредитиве средства для оплаты приобретаемых товаров готовятся заранее, депонируются обычно на аккредитивном счете. Банк, открывший аккредитив (банк-эмитент) по поручению плательщика-покупателя, переводит средства в банк поставщика. Деньги на счет поставщика зачисляются только при выполнении всех условий, предусмотренных в аккредитиве.

Исполнение аккредитива производится непосредственно банком, обслуживающим поставщика-получателя денег.

При расчетах внутри страны аккредитив предназначен только для расчетов с одним поставщиком, его срок действия определяется в договоре между плательщиком и поставщиком.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее исполняющий банк) произвести такие платежи [п. 4.1 Положения 2-П].

Банком могут открываться следующие виды аккредитивов:

Покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

Отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

Бухгалтерские проводки:

1. депонированы средства на аккредитив

2. получены ТМЦ от поставщиков

3. оплата поставщику аккредитивом

4.возвращены остатки неиспользованных денежных средств аккредитива на р/с

Пример

АО «Заря» открыло аккредитив для расчетов с поставщиками на сумму 100000 руб. Во время срока действия аккредитива АО «Заря» приобрело у АО «Стрела» строительные материалы на сумму 55000 руб.После окончания срока действия аккредитив был закрыт.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корсчета банка-эмитента по непокрытому аккредитиву, это определяется по соглашению между банками.

В данном варианте используется забалансовый счет 009 « Обеспечения обязательств и платежей выданные». Забалансовые счета – это счета, на которых отражаются активы временно находящиеся у предприятия, но не являющиеся его собственностью.

Счет 009 предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указанна сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности.

Бухгалтерские проводки:

1. принятие обязательств

2. получены от поставщиков ТМЦ

3. оплата ТМЦ покупателем

4. Дт 009 закрытие аккредитива

Пример

АО «Марс» открыло непокрытый аккредитив для расчета с поставщиками на сумму 50000 руб. АО «Марс» приобрело у АО «Меркурий» тару на 15000 руб. АО «Марс» погасило сумму аккредитива.

После истечения срока действия аккредитив был закрыт.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывный аккредитив применяется довольно часто, он обеспечивает твердое обязательство банка осуществлять выплаты по аккредитиву при выполнении всех его условий. Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. Поставщик, правда, может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено в условии, на котором он предоставлялся.

Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются следующие условия:

v Наименование банка-эмитента.

v Наименование банка, обслуживающего получателя средств.

v Наименование получателя средств.

v Сумма аккредитива.

v Вид аккредитива.

v Способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком.

v Полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств.

v Сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров, и требования к оформлению указанных документов.

v Условие оплаты (с акцептом или без).

v Ответственность за неисполнение обязательств и другие условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

За нарушения, допущенные при исполнении аккредитивной формы расчетов, банки несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Порядок расчетов по документарному аккредитиву

Самым надежным для продавца является безотзывной подтвержденный документарный аккредитив, который дает продавцу (бенефициару) двойную гарантию платежа, поскольку он представляет собой обязательство банка- эмитента и обязательство подтверждающего банка. Второй гарант (подтверждающий банк) берет на себя обязательство в отношении того, что все обязательства по акцепту или платежу по документарному аккредитиву будут своевременно выполнены в соответствии с условиями документарного аккредитива.

Документарный аккредитив - это товарный аккредитив, оплачиваемый банком при предъявлении товарораспорядительных документов на оплачиваемый товар (коносамента, накладных, сертификатов и т. д.)

Поставщик для получения денег представляет банку документы (реестры счетов и др.), подтверждающие выполнение всех условий аккредитивного заявления. В случаях, когда условиями предусмотрен акцепт, т.е. предварительное согласие уполномоченного покупателя, то проверяется наличие акцептной подписи. Не принимаются к оплате реестры счетов без указания номеров транспортных документов, вида транспорта, на котором отправлен груз.

Реестры счетов, подлежащие оплате в банке поставщика, представляются в трех экземплярах, из которых один используется в качестве мемориального ордера при совершении бухгалтерских проводок, другой дается поставщику в качестве расписки, а третий с отметкой банка отсылается банку-эмитенту для вручения плательщику.

Аккредитив, открытый в банке поставщика, закрывается по истечении срока, о чем уведомляет банк - эмитент. Если возникают претензии к поставщику, то они рассматриваются участниками расчетной операции без вмешательства банка.

Преимущество такой формы расчетов - в отсутствии задержки оплаты продукции и услуг, деньги заранее приготовлены, и получатель средств уверен, что сразу, даже в день отгрузки, может получить полагавшиеся ему деньги.

Однако в расчетах непокрытыми аккредитивами существуют некоторые особенности - в исполняющем банке оплата продукции поставщику производится не за счет средств, забронированных заранее, а лишь в случае, если между банком-исполнителем и банком-эмитентом установлены корреспондентские отношения

2.3 Учет безналичных расчетов чеками

Удобной формой расчетов для получателей средств являются расчеты по чекам из лимитированной чековой книжки. Преимущество этой формы расчетов заключается в том, что практически отгрузка продукции или товарно-материальных ценностей совпадает по времени с ее оплатой.

Расчеты чеками из лимитированных чековых книжек относятся к расчетным операциям по специальным счетам в банке. Бухгалтерский учет расчетов чеками из лимитированных чековых книжек осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «чековая книжка».

Как только банк принимает решение о выдаче чековой книжке и определяет сумму лимита чековой книжки на депозит, так предприятие делает в бухгалтерском учете следующую запись

депонированы денежные средства для расчетов чеками

после того как поставщик выполнит свои обязательства, будет сделана проводка:

получены от поставщика ТМЦ, услуги и т. д.

после того как банком покупателя будет оплачен чек, на сумму чека будет сделана проводка:

оплачен чек поставщика

Если после окончания действия чековой книжки на депозите остаются неизрасходованные денежные средства, то они возвращаются на р. /с следующей проводкой:

возвращена сумма неизрасходованных средств

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем - лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, а в части, им неурегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Прежде, чем получить чековую книжку, предприятие вместе с заявлением о выдаче чековой книжки представляет платежное поручение на сумму лимита, и в нижней части поручения делается надпись: «За чековую книжку для расчетов с предприятиями».

Чеки из лимитированных книжек подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером. При выборке товаров на месте разрешается подписывать чеки должностному лицу учреждения, которому выдается доверенность на получение товаров. В доверенности должны быть оговорены право на подписание чека должностным лицом и сумма, на которую разрешается приобрести товары. Если чек подписывается на основании доверенности должностным лицом учреждения, то оно должно на чеке перед подписью сделать надпись «По доверенности».

Чек из лимитированной книжки выдается поставщику одновременно с отпуском товаров или предоставлением услуг. В чеке обязательно указывается, какой организации и в уплату по какому счету или другому заменяющему его документу должна быть перечислена сумма по чеку.

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня их выписки.

По окончании срока действия чековые книжки сдаются в банк. Чек должен содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Гражданским кодексом Российской Федерации:

Наименование «чек», включенное в текст документа;

Поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

Наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

Указание валюты платежа;

Указание даты и места составления чека;

Подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.

Форма чека и порядок его заполнения определяются законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Документооборот при расчетах чеками сводится в целом к следующему.

Чекодатель при приобретении товаров, работ, услуг выписывает расчетный чек, проставляя в нем следующие данные:

o сумму платежа (цифрами и прописью);

o наименование получателя платежа;

o место выписки чека;

o дату совершения платежа (при этом месяц указывается прописью).

Выписанный чек заверяется подписью чекодателя непосредственно в момент совершения оплаты (вручения чека получателю платежа).

Предприятие, принимающее в оплату расчетный чек (чекодержатель), должно убедиться в следующем:

v сумма чека не превышает предельной суммы, обозначенной на его оборотной стороне и в чековой карточке;

v номер счета чекодателя, проставленный в чеке, соответствует обозначенному в чековой карточке;

v подпись чекодателя, проставленная в чеке, идентична подписи, проставленной в чековой карточке.

Убыток, произошедший в результате неправильной проверки чека, несет само предприятие, принявшее чек в оплату (поставщик). Представитель последнего расписывается на обороте чека и проставляет оттиск штампа. Далее поставщик как чекодержатель может предъявлять этот чек в свой банк для получения платежа. Срок предъявления чека в банк - 10 календарных дней (не считая дня выписки).

Чекодержатель сдает чеки в банк при реестре в 4 экземплярах, который должен содержать полную информацию о чеках: номера чеков, счетов чекодателя и чекодержателя, а также обслуживающих их банков, сумму чеков. Реестр заверяется подписями двух первых лиц чекодержателя и печатью.

Наряду с использованием в расчетах чеков с грифом «Россия» на территории России сохраняется применение в качестве расчетов за товары.

Лимитированная чековая книжка представляет собой сброшюрованные в виде книжки расчетные чеки (по 10, 20. 25 либо 50 листов), которые могут быть выписаны предприятием на общую сумму, не превышающую установленный по этой книжке лимит. Лимит чековой книжки ограничен суммой предварительно депонированных в банке средств на отдельном банковском счете.

Пример

ОАО «Заря» получило чековую книжку для расчета с поставщиками, депонировав для этого 50000руб.

ОАО «Заря» приобрело у ЗАО «Александрия» материалы на 30000 руб. Расчет производился с помощью чека.

По истечению срока действия чековая книжка была сдана в банк.

2.4 Учет безналичных расчетов по инкассо

Расчёты по инкассо - это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счёт клиента на основании расчётных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчёты по инкассо производятся на основании платёжных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий взыскателя.

Банк – эмитент принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета с клиентом.

Ответственный исполнитель исполняющего банка осуществляет контроль полноты и правильности заполнения реквизитов платежных требований и инкассовых поручений. Расчетные документы, оформленные с нарушением требований, подлежат возврату.

Если на счете плательщика недостаточно денежных средств, то платежные требования или инкассовые поручения помещаются в банковскую картотеку не оплаченных в срок расчетных документов. Оплата их производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности установленной законодательством.

Платёжные требования применяются при расчётах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.

Платёжное требование является расчётным документом, содержащим требования кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определённой денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок акцепта определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.

Платежное требование составляется на бланке формы 0401061. Кроме реквизитов, которые должны содержать все расчетные документы, в платежном требовании указываются:

Условие оплаты;

Срок для акцепта;

Дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику;

Наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставкутовара (выполнение работ, оказание услуг), дата поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), способ поставки товараи другие реквизиты - в поле «Назначение платежа».

Последний экземпляр платежного требования используется для извещения плательщика о поступлении платежного требования. Этот экземпляр платежного требования передается плательщику для акцепта не позже следующего рабочего дня со дня поступления в банк платежного требования. Передача платежных требований плательщику исполняющим банком осуществляется в порядке, предусмотренном договором банковского счета.

Без акцепта платежными требованиями расчеты осуществляются:

o в случаях, установленных законодательством,

o в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставлении банку, обслуживающему плательщика, право на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Для того необходимо предоставить в банк заявления, составленного в произвольной форме и оформленного подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати.

Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлять платежные требования на списания денежных средств в безакцепном порядке, наименование работ, товаров и услуг, за которые будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, № и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцепного списания).

Отсутствие условия о безакцепном списании денежных средств в договоре банковского счета или дополнительного соглашения к договору банк. счета, а также отсутствие сведений о кредиторе и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа банком в оплате платежного требования без акцепта. Данное платежное требование оплачивается в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта пять рабочих дней.

Все возникшие между плательщиком и получателем средств разногласия разрешаются в порядке, предусмотренном законодательством.

Инкассовое поручение является расчётным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

· В случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе органами, выполняющими контрольные функции.

· Для взыскания по исполнительным документам.

· В случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовом поручении в поле «Назначение платежа» должна быть сделана ссылка на соответствующий закон (с указанием его номера, даты принятия).

При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату и номер исполнительного документа, а также наименование органа, вынесшего решение, подлежащее принудительному исполнению.

Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата.

Документооборот при инкассовой форме расчетов полностью совпадает с расчетами платежными требованиями в безакцепной форме

Пример

АО «Север» постоянно сотрудничает с АО «Победа». В связи с этим между АО был заключен договор о расчетах по инкассо по предъявлению платежного требования с акцептом. После заключения договора АО «Север» приобрело у АО «Победа» станок на сумму 25000 руб. с НДС. Оплата производилась по безналичному расчету с помощью платежного требования № 11 от 25.05.09г.

Пример

ЗАО «Мечта» сотрудничает с ОАО «Пульс». В связи с этим между ЗАО и ОАО был заключен договор о расчете по инкассо с помощью инкассовых поручений. После заключения договора ЗАО «Мечта» приобрело у ОАО «Пульс» материалы на сумму 15000 руб. Оплата производилась по безналичному расчету с помощью инкассового поручения.

2.5 Выписка банка

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.

В выписке указывается:

Номер расчетного счета клиента;

Дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же является входящим остатком для последующей выписки);

Номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства;

Корреспондирующий счет-шифр бухгалтерии банка, которым закодированы финансовые операции предприятия;

Суммы по дебету и кредиту;

Остаток наличия средств на дату выписки;

Выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию ежедневно или в другие установленные сроки.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63 ” Расчеты по претензиям”, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 ” Расчетный счет”, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля движения денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей.

Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 "Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого, записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Пример

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2.

Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2.

Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51.

Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Заключение

В курсовой работе я рассмотрела основные формы безналичных расчетов и методы отражения данных расчетов в бухгалтерском учете.

Таким образом, из выше изложенного материала видно, что безналичные расчеты в бухгалтерском учете учитываются с помощью счетов: 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Для различных видов безналичных расчетов порядок учета и отражения в бухгалтерской документации различный (например, расчеты по платежным поручениям учитываются на счете 51 «Расчетный счет», а расчеты по аккредитиву и чекам учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках»).

Также, для осуществления безналичных расчетов различных видов, требуется оформление различных расчетных документов (платежное поручение, аккредитив, чек, инкассовое или платежное тре6бование).

На всех стадиях использования безналичных расчетов в бухгалтерском учете возможен полный контроль за денежными средствами предприятия, их движением, сохранностью и целевым использованием.

Список использованной литературы

1.Гражданский кодекс Российской федерации. Часть вторая.

3. План счетов бухгалтерского учета, финансово – хозяйственной деятельности организации// Под ред. А.С.Бакаева – М.:ЮРАЙТ, 2008

4.Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник. // Под ред. Самсонова Н. Ф. - М.: ИНФРА-М, 2006

5.Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов. // Под ред. Поляка Г. Б. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005

6.Финансы. // Под ред. Романовского М. В., Врублевской О. В., Сабанти Б. М. - М: ЮРАЙНТ_М, 2007

7.Теория бухгалтерского учета//Захарьин В. Р. - М.: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2005

8.Компьтерная программа «Консультант:Плюс»

9.www.wikipedia.org.ru

12. www.audit-it.ru

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

4.2. Организация и учет безналичных расчетов

В Гражданском кодексе РФ (гл. 46 «Расчеты») установлены конкретные формы безналичных расчетов, которые могут применяться хозяйствующими субъектами при заключении договоров плательщиков и получателей средств.

Безналичные расчеты могут производиться в следующих формах (ст. 862 ГК РФ):

– платежными поручениями;

– по аккредитиву;

– чеками;

– расчетами по инкассо.

Особенностями форм безналичных расчетов являются.

Расчеты платежными поручениями (рис. 7) – наиболее распространенная форма. Платежное поручение – это поручение плательщика обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств. При расчетах платежным поручением банк обязуется за счет средств, находящихся на счете плательщика, перевести определенную денежную сумму на счет указанного лица в определенный срок.

Расчеты платежными поручениями применяются для перечисления средств:

– за поставленные товары (работы, услуги);

– в бюджет и внебюджетные фонды;

– для предварительной оплаты товаров;

– для осуществления возврата или размещения кредитов, займов и уплаты процентов по ним и т. д.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии средств платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». При этом на лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платежного поручения делается отметка в произвольной форме о помещении его в картотеку с указанием даты.

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк. Порядок информирования плательщика определен договором банковского счета.

Рис. 7. Расчеты платежными поручениями.

Расчеты по аккредитивам (рис. 8). Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении получателем заранее предусмотренных договором документов. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

– покрытые (депонированные), при открытии которых банк перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива;

– непокрытые (гарантированные), при открытии которых банк предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета

в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств в этом случае определяется по согласованию между банками;

– отзывные, которые могут быть изменены или отменены банком на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка перед получателем средств после отзыва аккредитива;

– безотзывные, которые могут быть отменены только с согласия получателя средств.

Рис. 8. Расчеты аккредитивами

Расчеты чеками (рис. 9), которые являются ценными бумагами, содержащими распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Порядок использования чеков определен ГК РФ. Бланки чеков учитываются на счете 91207 «Бланки». Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Представление чека в банк, обслуживающий чекодателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.

Графически расчеты чеками можно изобразить следующим образом:

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

Рис. 9. Расчеты чеками.

Расчеты по инкассо (рис. 10) производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений. Платежные требования применяются при расчетах за товары, а также в случаях, предусмотренных договором плательщика и получателя. Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, при которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Банк, принявший на инкассо платежные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению. Инкассовые поручения используются в трех случаях:

– если бесспорный порядок взыскания установлен законом;

– для взыскания по исполнительным документам;

– если договор между плательщиком и его партнером предоставляет банку право на бесспорное списание денежных средств со счета плательщика.

При расчетах по инкассо получатель предъявляет расчетные документы к счету плательщика через свой банк, где они регистрируются в журнале в произвольной форме. При оплате расчетных документов в них проставляется штамп банка плательщика, дата списания со счета и подпись ответственного исполнителя. В случае неисполнения поручения клиентов по получению платежа банк несет перед ним ответственность в соответствии с законодательством.

Рис. 10. Расчеты платежными требованиями.

По российскому законодательству операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ – это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

– плательщика – о списании денежных средств со своего расчетного счета и перечислении их на счет получателя;

– получателя (взыскателя) – на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем (взыскателем).

Документы могут быть изготовлены в типографии с использованием ЭВМ либо множительной техники (без искажений).

Они заполняются только на пишущей машинке или ЭВМ, шрифтом, отпечатанным черным текстом, кроме чеков. Заполнение чеков производится ручкой с пастой либо чернилами черного, синего или фиолетового цвета, а в случае заполнения чека на пишущей машинке – шрифтом черного цвета. Подписи производятся ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка должны быть четкими, любого цвета. Все реквизиты представляются в предназначенных для них полях.

Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации № 2-П установлено, что расчетные документы должны содержать следующие реквизиты:

– наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;

– номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

– вид платежа;

– наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (далее – ИНН);

– наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (далее – БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

– наименование получателя средств, номер его счета, ИНН;

– наименование и местонахождение банка получателя, его БИК, номер корреспондентского счета или субсчета;

– назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой. Особенности указания назначения платежа применительно к отдельным видам расчетных документов регулируются соответствующими главами и пунктами Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации № 2-П;

– сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

– очередность платежа;

– вид операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях, расположенных на территории РФ;

– подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).

Поля «Плательщик», «Получатель», «Назначение платежа», «ИНН» (ИНН плательщика), «ИНН» (ИНН получателя), а также поля в расчетных документах на перечисление

и взыскание налоговых и иных обязательных платежей заполняются с учетом требований, установленных МНС РФ, Министерством финансов РФ и Государственным таможенным комитетом РФ в нормативных правовых актах, принятых совместно или по согласованию с Банком России. Поля, реквизиты которых не имеют значений, остаются незаполненными. Исправления, помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются. Расчетные документы действительны в течение 10 календарных дней.

В случае несоответствия этим требованиям банки не должны принимать расчетные документы к исполнению.

Плательщики имеют право отозвать свои платежные поручения, получатели средств (взыскатели) – расчетные документы, принятые банком в порядке расчетов по инкассо (платежные требования, инкассовые поручения), не оплаченные из-за недостаточности средств на счете клиента и помещенные в картотеку по счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». При этом неисполненные расчетные документы могут быть отозваны

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

из картотеки: либо по полной сумме, либо частично оплаченные в сумме остатка. Частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается.

Отзыв расчетных документов осуществляется на основании заявления клиента, составленного в 2 экземплярах в произвольной форме, с указанием следующих реквизитов:

– номер;

– дата составления;

– сумма расчетного документа;

– наименование плательщика или получателя средств.

Два экземпляра заявления на отзыв подписываются лицами, имеющими право подписи расчетных документов, заверяются оттиском печати и представляются в банк, обслуживающий плательщика, – по платежным поручениям или получателя средств (взыскателя) – по платежным требованиям и инкассовым поручениям.

Первый экземпляр заявления на отзыв помещается в документы дня банка, второй возвращается клиенту.

Банк, обслуживающий получателя средств, производит отзыв платежных требований

и инкассовых поручений на основании письменного заявления клиента, направленного в банк плательщика.

Отозванные платежные поручения возвращаются банками плательщикам; расчетные документы, полученные в порядке расчетов по инкассо, – получателям средств (взыскателям) после их поступления от банков, обслуживающих плательщиков.

В случае закрытия счета клиента возврат расчетных документов из картотеки осуществляется в следующем порядке:

1) платежные поручения возвращаются плательщику; 2) расчетные документы, которые поступили в порядке расчетов по инкассо, возвра-

щаются получателям средств через банк с указанием даты закрытия счета; 3) при возврате расчетных документов банк составляет опись, она хранится с юриди-

ческим делом клиента, счет которого закрывается; 4) при невозможности возврата платежных требований и инкассовых поручений в слу-

чае ликвидации банка получателя (взыскателя) или отсутствия информации о местонахождении получателя средств (взыскателя) их хранят вместе с юридическим делом клиента, счет которого закрывается;

5) при возврате принятых, но не исполненных по каким-либо причинам расчетных документов, отметки банков, подтвердившие их прием, перечеркиваются банком. На оборотной стороне первого экземпляра платежного требования и инкассового поручения делается отметка о причине возврата: проставляется дата, штамп банка, подписи ответственного исполнителя и контролирующего работника. В журнале регистрации платежных требований

и инкассовых поручений делается запись с указанием даты возврата.

В Плане счетов для учета безналичных расчетов имеется раздел 4 «Операции с клиентами», где учитываются пассивные и активные операции с клиентами (кроме межбанковских операций). Наиболее часто применяются счета:

1) № 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности», к которому могут открываться счета второго порядка по видам организаций:

№ 40501 «Финансовые организации»; № 40502 «Коммерческие организации»;

№ 40503 «Некоммерческие организации»; № 40504 «Счета организаций федеральной почтовой связи по переводным опера-

циям»; № 40505 «Доходные счета МПС России»;

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

2) № 406 «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», к которому могут открываться счета второго порядка:

№ 40601 «Финансовые организации»; № 40602 «Коммерческие организации»;

№ 40603 «Некоммерческие организации»;

3) № 407 «Счета негосударственных организаций», к которому могут открываться счета второго порядка:

№ 40701 «Финансовые организации»; № 40702 «Коммерческие организации»;

№ 40703 «Некоммерческие организации»; № 40704 «Средства для проведения выборов и референдумов. Специальный избира-

тельный счет»;

4) № 408 «Прочие счета», к которому могут открываться счета второго порядка:

№ 40802 «Физические лица и индивидуальные предприниматели», а также счета № 40803-40815, предназначенные для расчетов с нерезидентами в рублях;

5) № 409 «Средства в расчетах», к которому ведут счета второго порядка, предназначенные для учета отдельных специфических расчетных операций. Например: № 40901 «Аккредитивы к оплате».

С участием этих счетов в бухгалтерском учете операции по безналичным расчетам с использованием расчетных документов отражаются следующим образом:

1) операции по платежным поручениям:

– операция банка-плательщика: списание денежных средств с расчетных счетов клиентов на основании первого экземпляра платежного поручения:

Д-т сч. 405-408 К-т сч. 30102 К-т сч. 30109 К-т сч. 30301

– операция в банке-получателе: зачисление денежных средств на расчетные счета кли-

Д-т сч. 30102 Д-т сч. 30109 Д-т сч. 30302 К-т сч. 405-408

2) операции по расчетам аккредитивами (покрытыми). Операции в банке-эмитенте:

– перечисление суммы аккредитива в исполняющий банк за счет средств плательщика либо предоставленного ему кредита:

Д-т сч. 405-408 К-т сч. 30102

И одновременно ведется внебалансовый учет: Д-т сч. 90907 «Выставленные аккредитивы» К-т сч. 99999

– списание с внебалансового учета выставленного аккредитива на основании полученных документов из исполняющего банка об использовании покрытого аккредитива:

Д-т сч. 99999 К-т сч. 90907 «Выставленные аккредитивы»

3) операции в исполняющем банке:

– открытие покрытого аккредитива при поступлении денежных средств и документов: Д-т сч. 30102 К-т сч. 40901 «Аккредитивы к оплате»

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

– использование покрытого аккредитива и зачисление денежных средств на счет поставщика при выполнении условий аккредитива:

Д-т сч. 40901 К-т сч. 405-408

В бухгалтерском учете закрытие аккредитива отражается следующим образом:

– в исполняющем банке закрытие аккредитива по истечении срока; по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива; по заявлению покупателя об отзыве аккредитива при использовании покрытого аккредитива:

Д-т сч. 40901 К-т сч. 30102

– в банке-эмитенте: восстановление аккредитива в случае использования покрытого аккредитива:

Д-т сч. 30102 К-т сч. 405-408

И одновременно делается запись во внебалансовом учете:

Д-т сч. 99999 К-т сч. 90907

4) операции по расчетам чеками:

– депонирование денежных средств предприятиями для расчетов чеками с расчетных

Д-т сч. 405-408

К-т сч. 40903 «Расчетные чеки»; расход чеков Д-т сч. 99999

К-т сч. 91207 «Бланки»;

– оплата поступивших чеков в банк плательщика по инкассо, в случае если чекодержатель является клиентом банка:

Д-т сч. 40903

К-т сч. 405-408, при этом если чекодержатель является клиентом другого банка, то делается запись на счетах:

Д-т сч. 40903 К-т сч. 30102;

– возврат плательщику на расчетный счет неиспользованной депозитарной суммы:

Д-т 40903 К-т 405-408;

5) получение денежных средств банком поставщика для зачисления на расчетный счет

поставщика.

Арзамасова Г.А. Управление денежными средствами и их учет в бюджетных учреждениях // Международный журнал гуманитарных и естественных наук – 2017. – №10. – С. 104-108

УПРАВЛЕНИЕ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ И ИХ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ

УЧРЕЖДЕНИЯХ

Г.А. Арзамасова , студент

Научный руководитель: А.А. Шапошников, д-р экон . наук, профессор

Новосибирский государственный университет экономики и управления

(Россия, г . Новосибирск)

Аннотация . В статье рассматриваются процессы управления денежными средств а ми в бюджетных учреждениях. Охарактеризована информационно-законодательная база проведения учета денежных средств. Представлены основные проводки по движению наличных денежных средств и документы, необходимые для их учета. Затрагивается вопросы инвентаризации денежных средств. Обозначена важность эффективного и с пользования и учета денежных с ре дств в б юджетных учреждениях.

Ключевые слова: учёт денежны х средств, бюджетное учреждение, эффективность.

Актуальность проблемы управления денежными средствами в системе бю д жетных учреждени й заключена в том, что в целях их эффективного использования о громную роль играет верное распредел е ние капитала учреждения, поскольку все его средства вынужденно находятся в с о ставе актив ов . П ринимая на себя сметно-бюджетное финансирование и осущест в ляя свою деятельность за счет бюджетных ассигнований, бюджетные у чреждения б о лее остро ощущают п роблемы распред е ления денежных средств , поскольку все большее значение для обеспечения фина н совой устойчивости учреждений приобр е тают доходы от предпринимательской деятельности, влияя параллельно на кач е ство их деятельности в системе удовлетв о рения общественно-социальных потребн о стей общества.

Объект исследования – аналитические процессы управления денежными средс т вами и принципы их учета в бюджетных учреждениях .

Научная новизна заключается в выявл е нии принципов управления и учета дене ж ны х средств бюджетны х учреждени й. Практическая значимость темы определ е на возможностью применения полученных результатов исследования для эффекти в ного использования и учета денежных средств государственными учреждениями.

На современном этапе и нформационная база анализа финансового состояния и н е посредственно учета денежных средств государственных учреждений доста точно обширна. В таком ключе происходит пр о цедура сбора и обобщения бухгалтерской и финансовой отчетности учета денежных средств учреждения, что напрямую связ а но с необходимостью уточнения, а зача с тую и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйств енной деятельности предприятия.

Основные положения о деньгах и о в и дах расчетов в Российской Федерации сформулированы Гражданским кодексом России, так как деньги являются объектом гражданского оборота (как вид имущес т ва) [ 1 ].

Данные п остулаты ст. 140 вытекают из норм К онституции Российской Федер а ции. В ст. 75 сказано о том, что рубль – есть денежная единица, эмиссия которой должна осуществляться исключительно ЦБ России. Регулятор обеспечивает усто й чивость денежной единицы и защищает рубль, что является основными функциями ЦБ РФ и национальной платежной сист е мы .

Согласно ст. 140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем н а личных и безналичных расчетов [ 1 , ст. 140].

На основании данного положения , рубль определен законным платежным средством, которое обязательно к приему по нарицательной стоимости на всей те р ритории российского государства. Кроме того, Гражданский Кодекс России опред е ляет перечень безналичных расчетных форм, которые могут быть избраны пре д приятиями самостоятельно, и предусмо т рены в договорах, которые ими заключены с контрагентами [ 1 ].

Принципы учета денежных средств субъекта хозяйствования формируют ся на основании законодательных актов Росси й ской Федерации. Важнейшим из них явл я ется новый закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 №402-ФЗ [ 3 ].

Вся информация о движении денежных средств , произведенных экономическим субъектом за определенный период врем е ни, обобщается в соответствующих уче т ных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Несомненно, процедура обобщения учетной информ а ции, в том числе и о параметрах денежных средств необходима в первую очередь с а мому учреждению и связана с необход и мостью уточнения, а в ряде случаев и ко р ректировки дальнейшего курса его дал ь нейшей деятельности. Именно поэтому бухгалтерская отчетность бюджетного у ч реждения , которая отражает движение его денежных средств , должна выявлять л ю бые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии и фи нансовой ситуации в комплексе.

Бюджетные структуры руководствую т ся теми же требованиями Центробанка, что и остальные юридические лица. Лимит денежных средств, которые могут ост а ваться в кассе на конец рабочего дня, не может быть превышен, за исключением дней, когда в учреждении выдается за р плата или другие социальные выплаты.

Лимит рассчитывается по фор муле из приложения к Указанию № 3210-У . Для работы с кассой должен быть определен ответственный работник – кассир. Кассир отвечает за сохранность содержимого ка с сы материально. Для бухучета наличных денег предусмотрен счет 020134000 «Ка с са», к которому открыты аналитические счета: 020134510 для поступлений сре дств в к ассу, 020134610 для выбытия средств из кассы.

Следует отметить, что приходный и расходный кассовые ордера выписываются в одном экземпляре, который остается в кассе. Квитанция применяется при приеме денег от физических лиц, если в учрежд е нии нет кассового аппарата, и выдается покупателю. Реестр сдачи документов оформляется в случае, если денежные средства принимаются уполномоченными лицами.

Глава бюджетного учреждения должен утвердить график проведения инвентар и заций и инвентаризационные комиссии. Существует требование об обязательной инвентаризации в следующих случаях: п е ред составлением годовой отчетности ; при передаче дел новому материально ответс т венному лицу ; при обнаружении недостач в результате хищений или порчи; после чрезвычайной ситуации; перед составл е нием ликвидационного баланса и пр.

Основные проводки по движению н а личных денежных средств, а также док у менты, которые должен оформить бухга л тер бюджетного учреждения отражаются согласно Приказа № 174н – таблица 1 .

Таблица 1. Основные проводки по движению денежных средств

П еред инвентаризацией все приходные и расходные ордеры должны быть пров е дены в бухгалтерском учете. В противном случае комиссия получает непроведенные первичные документы и помечает их как «оформленные до инвентаризации» – т о гда при подсчете результатов инвентар и зации бухгалтер сможет определить оста т ки денежных средств на начало процед у ры. Проверка кассы обязательно должна проходить в присутствии кассира. Для сравнения результатов инвентаризации составляется сличительная ведомость . В о время проведения инвентаризации коми с сия может проверить правильность оформления первичных документов, нал и чие подтверждающих документов , собл ю дение соответствия остатков в кассе уст а новленным лимитам.

Бюджетные учреждения, занимающиеся продажами за наличный расчет, как и о с тальные юридические лица в РФ, должны быть оснащены кассовыми аппаратами. Однако существует несколько исключ е ний: организации, оказывающие гражд а нам какие-либо услуги; организации, ос у ществляющие некоторые виды деятельн о сти, указанные в п. 3 закона о ККТ от 22.05.2003 № 54-ФЗ, например продажа билетов на общественный транспорт, пр о дажа мороженого в киосках и т. д. .

Проверка правильности использования кассовых аппаратов проводится налоговой службой. Контролируется, отражает ли учреждение всю полученную выручку, выдает ли чеки покупателям и имеет ли правильно оформленные соответствующие документы. Необходимо отметить, что благодаря отражению информации в соо т ветствующих системах учета становится возможным осуществлять анализ эффе к тивности деятельности учреждения , и к ак следствие – выбор верного направления развития.

Таким образом, в ажность эффективного использования и учета денежных средств бюджетных учреждений заключена в н е обходимости п роцесса движения дене ж ных средств учреждения, который обесп е чивает все «ар терии» хозяйственных оп е раций, балан сируя потоки денежных средств во времени.

Денежные средства, как источник д е нежных потоков и как наиболее ликви д ный актив, требует качества учета и д е тального контроля при осуществлении расчетных операций. Кроме того, руков о дство бюджетного учреждения должно контролировать соблюдение норм закон о дательства РФ в о бласти учета денежных средств – только в таком разрезе учрежд е ние может рационально осуществлять свою деятельность.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.: федер . закон от 30 ноября 1994 г. № 51 — ФЗ // Российская газета. – 1994. – № 118.

2. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) // Собрание законодательства РФ, 2009. – № 4. – 50 с .

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 . № 402- ФЗ. – М.: Омега-Л, 2011. – 30 с .

4. Указа ние Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке вед е ния кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимател ь ства» // Вестник Банка России, № 46.

5. Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н (ред. от 16.11.2016) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его прим е нению» // Российская газета. № 39.

6. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О применении ко н трольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) ра с четов с использованием электронных сре дств п л атежа» // Российская газета, № 99.

7. Золотарева А.Д . Денежные средства как источник формирования денежных потоков // Молодой ученый. – 2015. – №8. – С. 535-537.

MONETARY MANAGEMENT AND THEIR ACCOUNTING IN BUDGETARY

INSTITUTIONS

G.A. Arzamasova , student

Supervisor: A.A. Shaposhnikov , doctor of economics sciences, professor

Novosibirsk state university of economics and management

(Russia, Novosibirsk)

Abstract. The article examines the process of cash management in budget institutions. Cha r acterized by information-legal base of the accounting of funds. Presents the major transactions at the cash flow and documents required for their registration. Addresses the issues of cash i n ventory. Indicated the importance of efficient use and accounting of funds in the budget instit u tions.

Keywords: cash accounting, budgetary institution, efficiency.

Безналичные расчеты в бюджетных организациях осуществляются в соответствии с Инструкцией о банковском переводе. Расчеты осуществляются путем перечисления денежных средств с текущих счетов в банках бюджетных организаций на счета в банках организаций-получателей с использованием соответствующих расчетных документов. Также расчеты осуществляются со счетов Главного государственного казначейства Министерства финансов Республики Беларусь и территориальных органов казначейства, к которым относятся Управления государственного казначейства по областям и г. Минску, отделения и представительства государственного казначейства в городах и районах. Денежные средства со счетов органов казначейства перечисляются непосредственно на счета поставщиков материальных ценностей, работ, услуг и других получателей средств.

Безналичные расчеты производятся на основании платежных инструкций: платежных поручений, платежных требований-поручений, платежных требований, аккредитивами, чеками, банковскими платежными карточками, аккредитивами.

Применение той или иной формы и порядка расчетов между организациями определяется в договоре.

Для проведения расчетов допускается использование системы дистанционного банковского обслуживания. Данная система предполагает совокупность технологий предоставления банковских услуг и осуществления операций безналичных расчетов с использованием программных, технических средств и телекоммуникационных систем, обеспечивающих взаимодействие банков и клиентов, в том числе передачу клиентом в банк платежных инструкций в электронном виде.

Платежные инструкции, используемые при безналичных расчетах, должны содержать обязательные реквизиты (наименование документа, его номер и дата составления, наименование плательщика, наименование банка-отправителя и банка-получателя, наименование бенефициара, номера счетов, сумма платежа, назначение платежа).

Платежные инструкции заверяются подписями должностных лиц бюджетной организации и оттиском печати.

При отсутствии либо недостаточности средств по соответствующему подразделению Бюджетной классификации организация представляет в банк письменное распоряжение о помещении платежных требований в картотеку платежных инструкций, неоплаченных в срок. Платежные требования оплачиваются банком после получения бюджетной организацией финансирования по данному подразделению на основании письменного распоряжения бюджетной организации.

4. Учет расчетов в порядке плановых платежей

Расчеты в порядке плановых платежей применяются при наличии постоянных хозяйственных связей с различными организациями по поставкам материальных ценностей и услуг. Расчеты с поставщиками в порядке плановых платежей осуществляются не по каждой отдельной сделке, а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами в договоре. Плановые платежи поставщикам производятся при расчетах с продовольственными базами за продукты питания, с организациями общепита за питание учащихся, с автобазами за услуги автотранспорта и в других случаях.

Для осуществления расчетов в порядке плановых платежей между поставщиком и бюджетной организацией заключается договор, в котором указываются длительность расчетного периода, сроки перечисления платежей, сроки выверки расчетов и порядок их завершения. Сумма каждого планового платежа и сроки перечисления устанавливаются сторонами на предстоящий месяц (квартал) исходя из периодичности платежей и из объема поставки (закупки) материальных ценностей или оказания услуг по договорам либо фактической поставки за предыдущий период. Плановые платежи могут производиться платежными поручениями, платежными требованиями, что также определяется в договоре.

Ежемесячно стороны обязаны уточнить состояние своих расчетов на основании фактически полученных материальных ценностей или оказанных услуг и производят перерасчет и соответствующий платеж в порядке, обусловленном в договоре. Сверка расчетов оформляется актом.

При расчетах в порядке плановых платежей получатель бюджетных средств не представляет в территориальные органы казначейства товарно-сопроводительные документы, подтверждающие каждую сделку (поставку материальных ценностей, оказание услуг). Подтверждением получения материальных ценностей, оказания услуг является акт сверки расчетов, который по истечении месяца представляется получателем бюджетных средств в орган казначейства.

Для учета расчетов в порядке плановых платежей применяется субсчет 179 «Расчеты в порядке плановых платежей». Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по субсчету 179

179 100 - перечисление плановых платежей поставщикам;

061 179 – оприходование продуктов питания;

200 179 - оприходование услуг от поставщика.

Дебетовый и кредитовый остатки по субсчету 179 определяются по данным аналитического учета с каждым поставщиком. Аналитический учет ведется в накопительной ведомости по расчетам в порядке плановых платежей форма 408 (мемориальный ордер 7). В ней для каждого поставщика отводится необходимое количество строк для отражения операций в течение месяца.

Лекция 7.

1. Учет расчетов по недостачам.

2. Учет расчетов с родителями за содержание детей в детских учреждениях.

3. Порядок расчетов с бюджетом.

4. Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности.